Apple могут оштрафовать на 19 млрд долларов за уклонение от уплаты налогов

Второй раунд судебного заседания в ЕС – Ирландия и Apple против Еврокомиссии

18 сентября слушание продолжилось и внимание судейской коллегии было сосредоточено на мероприятиях, проводимых Apple на территории Ирландии. После рассмотрения всех деталей по теме – расходы дочерних предприятий Apple Sales Ireland и Apple Operations Europe, стороны перешли к заключительным заявлениям

  1. В пользу Ирландии выступил Пол Галлахер, подтвердив отсутствие преференций со стороны ирландского правительства технологическому гиганту Apple.
  2. По мнению стороны Ирландии, комиссия намеренно препятствует своим государствам-членам, не давая создавать условия для выгодных сделок с транснациональными компаниями, которые желают разместить свои штаб-квартиры на территориях юрисдикций.
  3. Государственная помощь или финансовые льготы со стороны стран ЕС под запретом, что прописано в положениях о конкуренции и постоянно упоминалось в ходе судебного процесса стороной Еврокомиссии.

Никаких обоюдных решений достигнуто не было, что и не удивительно. Apple отрицает законопроект ЕС, правительство США комментирует приказ Брюсселя, как нарушающий международные налоговые права, а Дональд Трамп считает, что европейцы преднамеренно нападают на американских технологических гигантов. Пример одного такого случая – штраф Google во Франции.

Как считают обозреватели данного судебного процесса, дело обещает быть долгим и может продлиться несколько месяцев. По итогам принятия решения Судом ЕС в Люксембурге, каждая из сторон может обратиться в Высший суд ЕС.

Почему же Ирландия?

Один из авторитетных британских адвокатов поведал, что мировые звёзды футбола больше зарабатывают на правах использования своих фотографий, чем на получении зарплаты в своём клубе. Ведь зарплата каждого футболиста облагается налогом в стране его клуба, а правом распоряжаться «личным брэндом» и использовать его футболисты предоставляют иностранной оффшорной компании. Таким образом, накапливая доходы от спонсоров и рекламы на счетах иностранной компании, звёзды мирового футбола экономят на налогах в стране, клуба, который их нанял.

Так как многие «звёзды» использовали в этих целях оффшоры на БВО и в Панаме

Для целесообразности корпоративного управления активами, из побуждений того, чтобы не привлекать внимание к принадлежности капиталов футболистов к оффшорным юрисдикциям, консультанты советовали им использовать ирландские компании. В дальнейшем такие компании выступают в качестве агентов-посредников

Ирландия ассоциируется на международном уровне как уважаемая страна и никак не относится к безналоговой юрисдикции. Используя ирландскую компанию, как канал для переправки денег в оффшоры на Карибах, Ирландия за каждую транзакцию оставляет себе 12,5% от общей суммы перевода. Как говорит один из юристов, консультирующий известных спортсменов, в качестве промежуточной компании выбирается дружественная европейская страна. С другой стороны можно было бы выбрать, например, компанию из Мальты, но учитывая профессионализм и опыт ирландских бизнес-структур, предпочтенье отдаётся Дублину.

В то же время использование ирландских компаний для распоряжения авторскими правами футболистов, не является незаконным в странах ЕС. Так Роналдо на протяжении многих лет сотрудничает с двумя ирландскими компаниями: Multisports Image & Management (MIM) и Polaris Sports, которые ведут дела относительно использования прав футболиста в рекламе. Обе эти компании зарегистрированы в офисе другой ирландской компании «Moore Stephens», имеющей прямое отношение к футбольному агенту Хорхе Мендесу.

Испанские налоговые органы, начиная с 2015 года, стали больше обращать внимание на использование авторских прав футболистов, а точнее на большие суммы их контрактов и гонораров. После появления в СМИ в конце 2016 года материалов, так называемых документов «Football leaks», особенно отличилась Испания, которая начала проводить сплошные налоговые расследования среди футболистов и тренеров мирового уровня

Налоговики сомневаются, что опубликованные футбольными звёздами доходы, полученные за рубежом, не отвечают действительности или значительно занижены. Глобальная борьба с уклонениями от уплаты налогов постепенно изменяет международные требования по соблюдению стандартов финансовой отчётности и проведения операций. В связи с этим, в ближайшем будущем использование подобных схем авторских прав станет менее эффективным.

Расширенное меню

В европейской финансовой сфере известен не только «голландский сэндвич» (деньги в стране происхождения — фирма-прокладка в Нидерландах — офшор), но и «двойной голландско-ирландский бутерброд» (Double Irish — Dutch Sandwich).

Схема такова. Крупная компания, скажем, Google, сначала создает свою штаб-квартиру в Ирландии, а затем создает дочернюю компанию этой «ирландской» фирмы в налоговом убежище (Бермудские острова), передавая «дочке» права на интеллектуальную собственность. Согласно ирландскому законодательству, фирма, прежде чем отправить роялти в «фискальный рай» на заморские острова, должна заплатить республике Эйре налог на отправляемые деньги. Что, конечно же, в планы Google не входит — не для того всё делалось, чтобы сэкономить лишь маленькую разницу между объемом налогов, которые берут в США и в Ирландии.

V3

Штаб-квартира Google в Дублине, Ирландия

Фото: ТАСС/PA Images/Niall Carson

Поэтому зарегистрированная в Дублине компания создает еще одну «дочку». На этот раз в Нидерландах. На которую и отписывает процентов 90–95 всех выполненных работ. За что и переводит новоявленным голландцам средства. Не роялти — а честно заработанные производственные. Таким образом, львиная доля прибыли материнской компании превращается в ее расходы. А роялти офшорной фирме будет платить уже нидерландский почтовый ящик — здесь этот вид выплат налогами не облагается.

Ирландия не считает Нидерланды налоговым убежищем, и потому препятствий для проведения платежей не возникает. Голландцы, в свою очередь, не считают «острова финансового счастья» территорией черного списка и «мировой прачечной». Прибыль, замаскированная поначалу под расход, а затем под роялти, становится наконец действительно прибылью компании. Но уже не облагаемой налогами.

Многонациональная корпорация Ларри Пейджа и Сергея Брина передвинула по схеме «двойного бутерброда» (Ирландия — Нидерланды — Бермудские острова) в 2014 году почти €11 млрд. Из всех этих денег только €2,8 млн остались в Нидерландах в качестве налогов, уплаченных через голландскую «дочку» Google Netherlands Holdings BV, офис без сотрудников или какой-либо деятельности. В 2017 году интернет-гигант провернул такую же операцию, но уже в объеме €20 млрд, а в предшествующий названному год перевел по устоявшейся дорожке €16 млрд.

Google, разумеется, не одинок. Корпорация Apple львиную долю своих европейских доходов перекачивает на счета «дочки» Baldwin Holdings Unlimited, зарегистрированной на Британских Виргинских островах. Вся разница между «яблочными» и крупнейшим интернет-поисковиком лишь в том, что первые разбивают суммы на пять потоков, идущие через Apple Sales Ireland, Apple Operations Europe, Apple Retail Europe Holding, Apple Operation International и Apple Distribution International. Чтобы не очень бросалось в глаза.

М4

Фото: ТАСС/dpa/Andrej Sokolow

В Бермудском треугольнике счастливо исчезают, становясь невидимыми для общественности, и прибыли производителя спорттоваров Nike (только за период 2010–2012 годов из Европы туда проследовало €3,3 млрд).

Согласно подсчетам испанского делового издания El Economista, за 2017–2018 годы европейские филиалы Google, Amazon, Facebook и Apple вывели в офшоры из-под налогообложения в странах Старого Света через «двойной сэндвич» €208,700 млрд.

Между прочим, по оценкам европейских экономистов, для спасения экономик стран Южной Европы, входящих в ЕС, потребуется не меньше €400–€450 млрд. Если в Брюсселе догадаются остановить реки прибыли, утекающие к офшорным «островам счастья», наверно, и голову не придется ломать, где найти недостающий евро на восстановление экономики, порушенной злодейкой-пандемией.

Налоговое дело Apple

Европейская комиссия постановила, что налоговое регулирование, которое Ирландия осуществляла в отношении Apple, позволило корпорации еще с 1991 года искусственным путем значительно снижать свои налоговые выплаты.

Две ирландские компании группы Apple — Apple Sales International и Apple Operations Europe — почти всю свою прибыль с продаж приписывали “головному офису”, что не соответствовало экономической действительности. Расследование Европейской комиссии показало, что эти “головные офисы” существовали только на бумаге и не могли генерировать данную прибыль.


AppleAppleSalesInternational

Несмотря на то, что Европейская комиссия констатировала факт предоставления незаконной государственной помощи Ирландией корпорации Apple с 1991 года, возмещения ущерба она может потребовать лишь за последние 10 лет. В связи с этим, Европейская комиссия потребовала от правительства Ирландии возместить не уплаченные Apple налоги с 2003 по 2014 год. Общая сумма составила 13 миллиардов евро, не считая проценты.

По мнению некоторых еврокомиссаров, такая “сделка” с правительством Ирландии, по сути, позволила Apple избежать уплаты налогов практически на все свои доходы, полученные на территории единого европейского рынка. Причиной тому — решение Apple фиксировать все доходы именно в Ирландии, а не в тех странах, где они были получены. Таким образом, другие страны ЕС также могут потребовать возмещения не уплаченных налогов, что приведет к уменьшению той суммы, которую Apple должна выплатить непосредственно Ирландии.

Вместо заключения – борьба за чужие деньги или налоговый суверенитет

На примере налогового спора Apple с Еврокомиссией можно наблюдать, как активно борются страны за сохранение своего налогового суверенитета. Наиболее развитые юрисдикции то и дело поднимают вопросы о борьбе с отмыванием денег и сохранением своего бюджета, на который якобы посягают бедные страны, в том числе налоговые гавани и офшоры.

Все эти события напрямую связаны с планом BEPS от ОЭСР, который нацелен на противодействие размыванию налоговой базы через диверсификацию активов в наиболее выгодные страны. На пике противодействия налоговой конкуренции при судебных спорах и не только можно наткнуться на стену непонимания, которая выстроена за счет воздействия внешнеэкономических и внутригосударственных проблем. Никто не желает отдавать свои деньги без причины, а при возможности, всегда готов воспользоваться лазейкой в законодательстве, получая налоговые льготы без нарушения международных аксиом.

Слова старшего министра Сингапура по финансовым делам и транспорту Джозефины Тео, в данной ситуации подходят как нельзя лучше. По мнению Тео, каждая страна должна считаться с налоговой политикой своих конкурентов и признавать ее суверенитет. Здоровая конкуренция, как в других областях жизнедеятельности, может быть создана исключительно внутренней политикой государства и оставаться неприкосновенной от посягательства других стран, не имеющих такой привлекательности.

Выбирая офшорную юрисдикцию и банк, иностранные компании в первую очередь изучают налоговое законодательство страны и льготы, которые помогут развить бизнес без потерь. Для тех, кто желает найти «тот самый банк» с выгодными процентами и международным обслуживанием, специалисты нашего портала предлагают бесплатное консультирование.

Среди услуг специалистов InternationalWealth – открытие личного/корпоративного счета, получение ВНЖ за инвестиции, регистрация компаний, юридическое и бухгалтерское сопровождение сделок. Обратиться с вопросами и получить подробную инструкцию можно по адресу: info@offshore-pro.info. 

Чем закончатся разборки?

Apple стала центром большего клубка амбиций, планов и перспектив. Какое бы решение не было вынесено в итоге, оно поменяет отношение к налоговому планированию. С высокой долей вероятности предположим, что в целом правила ужесточаться, платить придется больше.

Возможно Еврокомиссия добьется успеха и доведет налоговые ставки, если не до единого уровня в ЕС, то хотя бы вынудит применять номинальные ставки без особых поблажек.

А возможно США просто потребует наконец передавать прибыль себе, чтобы не было вопросов.

Хотя, как отмечают коллеги, корпорации такого масштаба способны структурировать свой бизнес заново и перебраться туда, где фискальные требования ЕС не действуют. Или даже вообще просто купить необходимую им страну и отстаивать собственные интересы. Но это так – злая шутка на злобу дня.

Берегите себя и задавайте вопросы на info@offshore-pro.info.

Бронебойное лобби

С голландцами всё понятно, они с прошедших транзитом чужих прибылей имеют свою еврокопеечку. Но почему правительства других стран упорно не замечают, что их грабят на законном основании? Скорее всего, потому что лоббистам транснациональных корпораций удается продавливать в правительствах нужных государств нужные решения.

Найти крупную западную компанию, работающую в Европе и не проводящую свои деньги через Нидерланды, — задача нереальная. От шведской Ikea и американской Google до итальянского футбольного клуба «Ювентус». Ведущие нефтедобывающие предприятия и автопроизводители — у каждой из них есть по родственнице в Голландии. Часто — не по одной.

V2

Фото: REUTERS/Yves Herman

Компании эти практически не занимаются какой-либо деятельностью в Нидерландах: у них нет наемных работников, они не тратятся на закупку сырья, не производят товары, и потому с них нет оснований взимать НДС. Согласно последнему отчету индекса финансовой секретности (FSI), Нидерланды являются «домом для почти 15 тыс. специальных финансовых учреждений», которые выполняют «лишь связующую функцию между штаб-квартирами многонациональных корпораций в странах происхождения и пунктами назначения, в которых прячутся прибыли ТНК».

Кстати, аналитики FSI считают цифру в €200 млрд ежегодного нидерландского транзита (см. выше) многократно заниженной. Настоящий объем, отмечают они, составляет €4 трлн., что более чем в четыре раза превосходит ВВП страны.

В докладе подчеркивается, что с 1950-х Нидерланды разработали «чрезвычайно непрозрачную финансовую инфраструктуру» с налоговыми характеристиками в виде «освобождения от выплаты дивидендов, отсутствия налоговых удержаний по процентам и роялти и содержания большого количества двусторонних договоров во избежание двойного налогообложения» и точечными решениями налоговых органов, которые индивидуально рассматривают дела многих транснациональных корпораций. По оценкам FSI, 60% сумм, приходящих в Нидерланды в виде роялти, немедленно перенаправляются в секретную юрисдикцию на Бермудских островах.

Причина всему «Панамские бумаги»

Все скандалы начались в апреле 2016 года после выхода в прессе известных «Панамских бумаг». Утечки информации затронули многих государственных деятелей, политиков и бизнесменов, а также звёзд спорта и шоу-бизнеса по всему миру. В результате хакерской кражи корпоративных документов юридической фирмы «Моссак Фонсека» (Панама), произошла утечка данных, где содержалась конфиденциальная информация о клиентах этой юридической компании. Данные представляли собой объём информации в размере более 2,6 терабайт и содержали около 11,5 млн. файлов.

Все СМИ в один голос «затрубили» об уклонении от уплаты налогов богатыми и состоятельными лицами и оффшорными компаниями. Оффшоры стали объектом атаки журналистов и были объявлены причиной всех бед крупных государств, страдающих от нехватки бюджетных средств. Несмотря на отсутствие прямых доказательств и фактов преступной деятельности в документах, касающихся выявленных оффшорных компаний и частных лиц, был наложен ярлык «Злодеев» с призывом к наказанию.

Хотя на самом деле похищенные данные представляли собой: платёжные документы, почтовую деловую переписку, где указывались некоторые персональные данные директоров компаний и физических лиц. Тем не менее «Панамские бумаги» дали повод многим странам искать и найти факты уклонений от уплаты налогов, а некоторым политикам уничтожить конкурентов и добиться своей цели в политических играх.

IRS наносит ответный удар

Собрать налоги с иностранной собственности пока что IRS не может. Однако, возможно, это временно – отчитываться о банковских счетах граждан США принудили весь мир с помощью FATCA и угрозы 30% налога на переводы. Но пока добирать налоги приходится иным путем.

Один из них – опротестовать ту цену, по которой была продана интеллектуальная собственность. В случае с Facebook, IRS утверждает, что цена была занижена за счет оценки отдельных элементов, а не всего бренда и его составных частей в едином объеме. Иными словами, Facebook стоит больше, чем сумма его частей – вот посыл IRS.

Если удастся доказать это, то социальной сети и рекламодателю грозят серьезные миллиардные налоговые доначисления. От чего-то подобного пострадала Coca-cola, которая вынуждена была заплатить 3,3 миллиарда в 2015 году.

И такой подход – отсудить что-нибудь по минимальным отклонениям – будет применяться и в дальнейшем. Особенно, если победа, даже частичная, окажется на стороне IRS. И не только к крупным компаниям, но и к компаниям поменьше и даже частным лицам – ведь не жалко потратить миллиарды, чтобы получить миллионы. В этом суть современном экономики.

Поэтому если вы хоть как-то связаны с США, то все это случится и с вами. Со временем. Поэтому необходимо не просто создавать офшорные компании и выводить прибыли за пределы страны, но делать это 100% легально, четко, прозрачно. Чтобы не было ни единого заусенца, чтобы прицепиться.

Ведь только за пределами страны есть шанс сохранить определенную финансовую независимость.

К тому же, для налоговых резидентов США существует как минимум три класса активов, которые не нужно декларировать и за которые не нужно отчитываться. Вот они:

  • Иностранная недвижимость у физического лица, которая невидима для IRS до тех пор, пока вы не получаете арендный доход или доходы с продаж. И даже в этом случае она защищена от посягательств больше, чем деньги на многих счетах;
  • Драгоценные металлы и речь идет не о контрактах или фьючерсах, а о реальном металле, который хранится в частном хранилище или сейфе за пределами страны. Это и гарантия от девальвации, и способ защитить часть своих активов от агрессивного налогообложения. Годится всем, а не только гражданам США.
  • Коллекционные вещи, будь то картины, монеты, вино, куклы Барби или Лего. Они стоят денег, растут в цене со временем и не требуют отчетности. А учитывая наличие в современном мире так называемых супер-складов, ситуация складывается замечательно в пользу владельцев.

Варианты есть всегда, но стоит понимать – налоговые службы не успокоятся. Денег не хватает, а экономит на себе любимых никто не привык. Пускать пыль в глаза и трясти граждан ради пары монеток – это нормальная политика в кризис.

Обращайтесь за консультацией, которая поможет защитить активы на info@offshore-pro.info.

Первое заседание Суда ЕС по делу Apple

Во вторник, 17 сентября, Apple и Ирландия оспорили налоговый сбор Европейской комиссии на сумму 13 млрд евро. Данное слушание вошло в историю, как первая война по налоговым сделкам с транснациональными компаниями и ЕС.

Зал суда второй инстанции ЕС был переполнен народом, а для прямой трансляции заседания пришлось открыть вторую комнату. 9 часов продолжалось обсуждение проблемы – платить Apple 13 млрд евро или закон на стороне Ирландии?

Адвокаты обеих сторон выступали особенно агрессивно, отстаивая свою точку зрения перед судом ЕС. Мнения всех присутствующих разделились. Так, представитель ирландской стороны, бывший генеральный прокурор Ирландии Пол Галлахер, сделал заявление, что Ирландия подверглась необоснованной критике.

Позиция Ирландии и Apple в судебном процессе была представлена несколькими заинтересованными лицами. Кратко о позиции технологического гиганта:

  1. Apple должна платить налоги исключительно на основании той части прибыли, которая была получена внутри юрисдикции, а не по всему миру.
  2. Головной офис по разработкам продукции расположен в США, а прибыль от интеллектуальной собственности не может быть ниже, чем от дополнительного бизнеса на территории Ирландии. Налог в разработки ниже, чем с продажи – это абсурд.
  3. Люксембург присоединился к Apple и Ирландии ввиду схожей ситуации по делу об Amazon. Напомним, небольшое государство имеет выгодную систему налогов для транснациональных компаний, что совсем не устраивает Еврокомиссию. В 2017 году, Вестагер заявила, что Amazon обязана вернуть Люксембургу 295 млн долларов в виде налога, что также вызвало споры и судебные прения.
  4. Представитель Apple, Даниэл Бирд из Mockton Chambers, утверждает, комиссия пытается «переписать» законодательство на свой лад, что является недопустимым.

Представители интересов Европейской комиссии были невозмутимы во время слушания, пытаясь обоснованно объяснить суду, что платить придется всем:

  1. Незаконные налоговые льготы, предоставленные ирландским правительством Apple, должны быть наказаны самым большим за всю историю ЕС штрафом в размере 14 млрд долларов или 13 млрд евро.
  2. Адвокат комиссии Пол-Джон Левенталь заявил, что произвольное решение налоговых органов, создающее выгоду для предприятий, является государственной помощью.
  3. Карстен Затшлер, представитель Европейской ассоциации свободной торговли (в ассоциацию входит, в том числе Исландия, Норвегия, Швейцария и Лихтенштейн) в своем выступление подвел к тому, что именно налоговые льготы привлекли Apple в Ирландии.

Дебаты о национальных налоговых схемах часто возникают в ЕС, но, данный случай является первым, где решение налоговой политики связано с вопросами конкуренции.

Несмотря на поданную апелляцию, Apple внес на депозитный счет 14,3 млрд евро, 13 из которых являются востребованным налогом, а остальная сумма процентами и сбором. Данный счет является неприкосновенным до завершения судебного процесса по апелляции.

Apple раздора между ЕС, США и ОЭСР

Помимо чисто внутренне-европейской составляющей, дело Apple имеет и международную окраску. Ведь это как-никак американская компания. Поговаривают, что давление на Apple и другие американские гиганты – это европейский ответ на санкции и суды США против европейских банков, компаний и т.п.

Особого масла долила ОЭСР, которая заявила, что претензии к Apple не могут быть использованы как прецедент для будущих дел. К тому же, согласно правилам BEPS, которые активно внедряет ОЭСР, большая часть прибыли, о которой переживает ЕС, вообще пошли бы в казну Соединенных Штатов. Учитывая, что Еврокомиссия рассматривает ситуацию с точки зрения конкуренции, это дело не должно стать вариантом для будущего, в котором главенствует Стандарт ОЭСР и правила BEPS.

Стоит оговориться, что США Стандарт ОЭСР у себя не внедрила, но на прибыль претендует все равно.

Требования Еврокомиссии по налоговым сборам в Ирландии

Возвращаясь к событиям трехлетней давности, хочется напомнить, что в августе 2016 года Маргрете Вестагер (комиссар по вопросам конкуренции ЕС) потребовала взыскать с Apple в пользу Ирландии 13 млрд евро налогов, заявив о незаконных налоговых льготах, которыми пользовался технологический гигант на протяжении последних двух десятилетий. Адресные налоговые договоренности между Apple и Ирландией было приказано признать недействительными в соответствии с Римским договором о функционировании ЕС.

Основное недовольство Еврокомиссии вызвано слишком низким налогом, по которому отчитывался Apple – в 2003 году вместо общей ставки на прибыль действовала 1% ставка, а в 2014 году 0,005%. Как завила Вестагер, государства-члены ЕС не имеют права предоставлять налоговые льготы избранным компаниям, что идет в разрез с правилами государственной помощи в Европейском Союзе.

Ирландское правительство и Apple подали апелляцию на приказ Еврокомиссии, первое слушание по которой состоялось 17 сентября 2019 года.

Какие перспективы у итогового решения суда?

Теперь это дело рассматривают в Суде ЕС, который и должен решить правомерна ли помощь, может ли Еврокомиссия требовать доначисления налогов, и каковы перспективы международного бизнеса в ЕС.

Эксперты считают, что предварительные налоговое соглашения, по которым работала в том числе и Apple, признают государственной помощью и нарушением конкуренции. Однако вопрос другой для всех важней: наделит ли суд Еврокомиссию реальной властью требовать доначислять налоги? Даже если само государство не хочет эти налоги собирать, как сейчас заявляет Ирландия.

Если ж суд окажется полностью на стороне Еврокомиссии и потребует не только признать неправомерность соглашения, но и собрать налоги, то Ирландии придется или согласиться, или выходить, как и Великобритании, из ЕС. Последний вариант не слишком годиться, поскольку именно то, что Ирландия остается в ЕС, в отличие от Соединенного Королевства, делает ее привлекательной в долгосрочной перспективе. В том числе и с налоговой стороны.

Кстати, Великобритания уже готова принимать международные компании у себя и гордится тем, что вышла из ЕС – ведь одна из причин была именно в том, чтобы проводить собственную независимую налоговую политику.

Если же говорить про сам бизнес, то ситуация неприятна как минимум тем, что она неопределенная и срок этой неопределенности готов затянуться. Обвинить легко, а вот доказать свое обвинения, рассмотреть дело, да еще и в супер-бюрократических структурах ЕС – это надолго. Предполагают, что общее рассмотрение займет 2-3 года и все это время бизнес будет гадать – оставаться в юрисдикциях с особенными налоговыми льготами в ЕС, или нет.

Учитывая, что россияне очень любят создавать компании в тех же Люксембурге, Ирландии, Нидерландах и Кипре, это дело их касается напрямую. Следите за новостями и подписывайтесь на нашу рассылку!

Ссылка на основную публикацию